Cuándo una operación crea un establecimiento permanente involuntario y qué implica en precios de transferencia

Un director comercial se muda a Ciudad de México, trabaja desde su casa y, en seis meses, cierra la mayor parte de los contratos de un grupo extranjero con clientes mexicanos. Nadie decidió abrir una sucursal en México. Sin embargo, para el SAT, esa persona puede haber creado un establecimiento permanente, y con él una obligación de pagar impuestos en el país.

En esta guía, actualizada al 12 de octubre de 2026, te explicamos en palabras simples qué es un establecimiento permanente, en qué situaciones aparece sin que nadie lo planee, qué tiene que ver con los precios de transferencia y qué puedes revisar hoy para evitar sorpresas.

¿Qué es un establecimiento permanente y por qué importa en precios de transferencia?

Un establecimiento permanente (EP) es una presencia de una empresa extranjera en México que la ley considera suficiente para cobrarle impuestos en el país. Puede ser una oficina, una sucursal, una obra o incluso una persona que actúa por la empresa. Si hay EP, México puede gravar la parte de las utilidades que se atribuya a esa presencia.

Aquí entran los precios de transferencia. Para saber cuánta utilidad le toca a un EP, se le trata como si fuera una empresa independiente: se revisa qué funciones realiza, qué activos usa y qué riesgos asume, y se le asigna una ganancia razonable. Es la misma lógica que se usa entre empresas del mismo grupo.

Establecimiento permanente involuntario: cuatro situaciones frecuentes

El EP involuntario casi nunca nace de una decisión del grupo. Nace de una forma de operar que nadie conectó con una consecuencia fiscal:

Agente dependiente: cuándo quien vende en México crea un establecimiento permanente

La ley mexicana dice que hay EP cuando una persona actúa en México por cuenta de una empresa extranjera y, de forma habitual, cierra contratos o tiene el papel principal para que se cierren. No basta con que la firma final ocurra en el extranjero.

Hay una excepción para el agente verdaderamente independiente, que trabaja para varios clientes y en el curso normal de su negocio. Pero esa excepción se pierde si el agente depende de la empresa extranjera, sigue sus instrucciones detalladas o trabaja casi exclusivamente para empresas de su mismo grupo.

Ejemplo ilustrativo

Una empresa de servicios de ingeniería de software tiene un consultor en Monterrey. Él se reúne con los clientes, negocia el alcance y el precio, y el contrato se firma en el extranjero con lo que él acordó. Aunque no tenga un poder notarial, su papel principal en el cierre puede bastar para que haya un EP.

Obras y proyectos: cuántos días son demasiados para crear un EP

Las obras de construcción, instalación, montaje y supervisión también pueden crear un EP. La ley mexicana lo fija cuando duran más de 183 días, seguidos o no, dentro de un periodo de doce meses. Los días que trabajan los subcontratistas se suman al conteo.

Ojo: si existe un tratado entre México y el país de la empresa, el plazo puede ser distinto. El modelo de la OCDE, por ejemplo, usa doce meses, y cada tratado puede pactar el suyo. Por eso siempre hay que revisar el tratado aplicable.

Trabajo remoto y establecimiento permanente: lo que cambió con la OCDE en 2025

En noviembre de 2025, la OCDE actualizó el comentario de su modelo de convenio para explicar cuándo la casa de un empleado puede considerarse un lugar de negocios de la empresa. Los puntos principales son:

• Si la persona trabaja desde casa menos de la mitad de su tiempo en doce meses, en general no se considera un lugar de negocios.
• Si trabaja más tiempo, se revisan los hechos, y pesa mucho que haya una razón de negocio, como atender a clientes o proveedores locales.
• La comodidad del empleado o la retención del talento no cuentan como razón de negocio.

Es una guía de interpretación. No cambia por sí sola la ley mexicana ni un tratado ya firmado, y algunos países tienen reservas. Si el SAT la adopta en un caso concreto debe revisarse caso por caso. Úsala para ordenar el análisis, no como garantía.

Actividades preparatorias o auxiliares: lo que normalmente no crea un EP

No toda presencia en México crea un EP. La ley mexicana excluye actividades de apoyo, como almacenar o exhibir mercancía, comprar bienes para la empresa extranjera o dar información. Pero esa excepción no aplica cuando esas funciones forman parte de una operación de negocios completa junto con un EP o con una empresa relacionada en México.

Atribución de utilidades a un establecimiento permanente: qué se revisa

Cuando existe un EP, se analiza cuánta utilidad de la empresa extranjera corresponde a lo que ocurre en México. Se revisa qué funciones realiza el EP, qué activos usa y qué riesgos asume, sobre todo por las decisiones de las personas clave. Si una persona ya recibe una remuneración de mercado por su trabajo, la utilidad extra del EP puede ser limitada, pero no desaparece cuando la empresa extranjera asume riesgos a través de esa persona.

La ley mexicana también dice qué ingresos se atribuyen al EP, entre ellos los de su actividad empresarial y los de las ventas hechas en territorio nacional.

Cómo prevenir un establecimiento permanente involuntario: seis preguntas

• ¿Quiénes del grupo extranjero trabajan, viven o viajan seguido a México, y qué hacen aquí?
• ¿Quién negocia el precio y las condiciones con clientes mexicanos, y quién firma?
• ¿Hay proyectos con duración cercana a los límites de días de la ley o del tratado?
• ¿Hay oficinas, bodegas o espacios que la empresa extranjera usa de forma recurrente?
• ¿Qué dice el tratado aplicable, y fue modificado por el convenio multilateral (MLI)?
• ¿La filial mexicana tiene sustancia real, o es solo un nombre en el contrato?

Base normativa

Artículos 2 y 3 de la Ley del Impuesto sobre la Renta; Modelo de Convenio de la OCDE (artículos 5 y 7 y su comentario, actualizado en noviembre de 2025); tratados para evitar la doble tributación aplicables. México depositó su instrumento del MLI el 15 de marzo de 2023 y entró en vigor el 1 de julio de 2023; la fecha en que surte efectos depende de cada tratado.

¿Quieres saber más?
En Flint Consulting trabajamos con grupos nacionales y multinacionales para identificar si sus operaciones en México pueden constituir un establecimiento permanente y, si es el caso, para respaldar la utilidad que se le atribuye con un análisis de precios de transferencia. Si deseas un diagnóstico de riesgo de establecimiento permanente, puedes contactarnos directamente.
connect@flintconsulting.mx | +52 81 1351 8242 | flintconsulting.mx