Reporte País por País en Costa Rica: quién debe presentarlo y cómo se coordina con el Master File

De los cuatro documentos de precios de transferencia que exige Costa Rica, el Reporte País por País es el que menos empresas presentan directamente, y también el que más confusión genera sobre quién sí está obligado. La razón es sencilla: a diferencia del Estudio de Precios de Transferencia o el Archivo Maestro, que aplican a cualquier entidad costarricense con operaciones con partes vinculadas, el Reporte País por País solo recae sobre la matriz última del grupo, lo que deja a la gran mayoría de las filiales costarricenses de grupos multinacionales preguntándose si la obligación les corresponde a ellas o a alguien más dentro del grupo.

Esta guía explica quién debe presentar el Reporte País por País en Costa Rica, qué contiene, cómo se coordina con el Archivo Maestro y el Estudio de Precios de Transferencia, y qué debe verificar una filial costarricense aunque no sea la responsable directa de presentarlo.

Esta distinción entre quién documenta y quién presenta formalmente cada reporte es, precisamente, donde se originan la mayoría de los errores de cumplimiento en grupos multinacionales con presencia regional: una empresa puede concluir, correctamente, que no le corresponde presentar el Reporte País por País, y aun así omitir la notificación que sí le corresponde, o descuidar la consistencia de su propia documentación frente a lo que el grupo reporta a nivel global.

Qué es el Reporte País por País y qué lo distingue de los otros documentos

El Reporte País por País (Country by Country Report) está regulado en Costa Rica por la Resolución DGT-R-001-2018, y desglosa, jurisdicción por jurisdicción, los ingresos, la utilidad o pérdida antes de impuestos, el impuesto sobre la renta pagado y devengado, y la actividad económica de cada entidad que integra un grupo multinacional. A diferencia del Estudio de Precios de Transferencia, que documenta las operaciones específicas de una entidad local, o del Archivo Maestro, que describe la estructura global del grupo, el Reporte País por País responde una pregunta distinta: ¿en qué país del mundo declara el grupo sus ingresos y paga sus impuestos, comparado con dónde realmente tiene actividad económica?

Quién debe presentar el Reporte País por País en Costa Rica

Solo está obligada a presentarlo la entidad que sea la Controladora Final del grupo multinacional, cuando resida fiscalmente en Costa Rica y el grupo haya obtenido ingresos consolidados anuales iguales o superiores al umbral que establece la normativa, alineado al estándar internacional de aproximadamente 750 millones de euros (o su equivalente en otra moneda, según el tipo de cambio de referencia del cierre del ejercicio anterior).

Esto significa que, si tu empresa costarricense es la subsidiaria de un grupo cuya matriz reside en otro país, lo normal es que no te corresponda a ti presentar el Reporte País por País, sino a la matriz, ante la autoridad fiscal de su propio país de residencia. Lo que sí debes verificar, incluso sin ser la entidad responsable, es si tu grupo cumple con una obligación complementaria: la notificación.

Una obligación que se pasa por alto con frecuencia: todo contribuyente costarricense que pertenezca a un grupo multinacional debe notificar a la DGT cuál es la entidad del grupo responsable de presentar el Reporte País por País, y en qué jurisdicción lo hace, aunque la entidad costarricense no sea la obligada a presentarlo ella misma. No presentar el reporte no te exime de esta notificación.

Cómo se coordina el Reporte País por País con el Archivo Maestro y el EPT

Los tres documentos de precios de transferencia de mayor alcance en Costa Rica no son independientes entre sí; están diseñados para que una autoridad fiscal pueda cruzar la información de los tres y detectar inconsistencias. El Estudio de Precios de Transferencia (EPT) documenta el detalle operativo de la entidad costarricense; el Archivo Maestro describe la estructura, los intangibles y la posición financiera consolidada del grupo; y el Reporte País por País muestra, de forma agregada, dónde el grupo declara ingresos y paga impuestos. Una inconsistencia entre, por ejemplo, la actividad económica que el EPT describe para la entidad costarricense y la actividad que el Reporte País por País le atribuye a Costa Rica como jurisdicción, es exactamente el tipo de señal que una autoridad fiscal identifica con mayor facilidad cuando tiene acceso a los tres documentos.

Un ejemplo de cómo se aplica en la práctica

Piensa en una empresa costarricense que forma parte de un grupo con matriz en Alemania, presente en más de veinte países, con ingresos consolidados que superan ampliamente los 750 millones de euros. Esta empresa no debe presentar el Reporte País por País ante la DGT; esa obligación recae sobre la matriz alemana, ante su propia autoridad fiscal. Sin embargo, la filial costarricense sí debe notificar a la DGT, dentro del plazo correspondiente, que la matriz alemana es la entidad responsable de presentar el reporte, y en qué país lo hace. Además, al preparar su propio Estudio de Precios de Transferencia, la filial costarricense debe asegurarse de que la descripción de sus funciones, activos y riesgos sea consistente con la forma en que el grupo describe la actividad económica de Costa Rica en su Reporte País por País consolidado; si el EPT describe una operación de manufactura compleja pero el reporte global solo le atribuye a Costa Rica una actividad de ensamblaje básico, esa inconsistencia es precisamente el tipo de señal que una autoridad fiscal identifica con facilidad.

Por qué este umbral deja fuera a la mayoría de los grupos centroamericanos

El umbral de 750 millones de euros en ingresos consolidados es, en la práctica, una cifra que solo alcanzan grupos multinacionales de gran escala, con operaciones significativas en múltiples continentes. La mayoría de los grupos empresariales con presencia regional en Centroamérica, incluso aquellos considerados grandes dentro de su propio mercado, no se acercan a ese nivel de ingresos consolidados a nivel mundial. Esto explica por qué, en la práctica, el Reporte País por País es la obligación de precios de transferencia menos común entre las empresas costarricenses: no porque sea opcional para quien la alcanza, sino porque el umbral está diseñado para capturar únicamente a las estructuras multinacionales más grandes del mundo.

Qué debe verificar una filial costarricense aunque no presente el reporte

• Identifica con claridad quién es la Controladora Final de tu grupo multinacional y en qué país reside fiscalmente, para saber si la obligación de presentar el Reporte País por País recae sobre ella.
• Confirma si tu grupo supera el umbral de aproximadamente 750 millones de euros en ingresos consolidados; grupos regionales más pequeños, con presencia solo en Centroamérica, con frecuencia no alcanzan este umbral.
• Aunque no presentes el reporte, notifica a la DGT cuál es la entidad responsable y en qué jurisdicción lo presenta, dentro del plazo que corresponda según tu declaración informativa.
• Revisa que la actividad económica y las cifras que describe tu Estudio de Precios de Transferencia sean consistentes con la información que el grupo reporta a nivel país por país, para evitar discrepancias que una autoridad fiscal pueda identificar al cruzar ambos documentos.
• Si tu empresa costarricense fuera designada por el grupo como responsable de presentar el reporte en nombre de la Controladora Final, confirma los requisitos adicionales que esa designación conlleva ante la DGT. En Flint Consulting ayudamos a grupos multinacionales con presencia en Costa Rica a coordinar su Estudio de Precios de Transferencia, su Archivo Maestro y su Reporte País por País, asegurando que los tres documentos sean consistentes entre sí frente a la DGT. Si tu grupo tiene presencia en Costa Rica y quieres confirmar quién es responsable de cada uno de estos documentos, podemos ayudarte.

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